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汪明崇 孔祥娟 | 工程征询行业评价业务财政办理有关题目讨论
公布日期:2019-06-20 信息来路:中国工程征询杂志 拜访次数: 字号:[ ]

 弁言:随着我国企业管帐原则日趋与国际财政陈诉原则同步,并在经济呈现下行压力、中美呈现商业摩擦的配景下,我国减税降费将继续推进,给工程征询行业财政办理提出更高要求。因征询评价项目多,条约额小,周期短等特点,工程征询行业在财政信息化建立、核算体系搭建、支出确认、兼并报表及税务危害等方面呈现办理难点,我公司经过信息化手腕完成财政办理及业财交融目标,无效标准财政办理,税务危害失掉无效防备。本文从信息化建立角度对核算体系的运用、支出确认及其他办理难点停止讨论,盼望给工程征询行业的财政办理者赐与启示及自创作用。

一、信息化视角下的财政核算体系运用

(一)科目体系设定影响要素

1.企业原则要素需求依据新公布管帐原则及时调解科目体系,比方,新的支出原则需确认条约资产和条约欠债,在科目设置时应加以调解。

2.各长处相干者及羁系要素需求从出资人(如国资委)、国度审计署等种种审计羁系部分、国度统计局等部分的角度,以及外部办理者的办理需求动身,乃至从债务债权人办理者的角度停止考虑。

3.税收要素既要思索有关税务规则,又要思索中国税收征管操纵习气。比方,《国度税务总局关于店主为雇员承当整年一次性奖金局部税款有关团体所得税盘算办法题目的通告》(国度税务总局通告〔2011〕28号)有关规则,店主为雇员担负的团体所得税款,应属于团体人为薪金的一局部,凡独自作为办理费列支的,在盘算企业所得税时不得税前扣除。在管帐科目设定及运用时,应依照肯定规矩将团体所得税分派至“消费本钱”或“办理用度”科目停止核算,防止独自作为办理用度列支,以躲避税务危害。

4.信息化建立要素科目体系搭建进程中,要充沛思索办理管帐功用的完成。财政办理信息化普通要对峙办理制度化、制度流程化、流程表单化、表单信息化的任务办法,终极以表单的方式,牢固流程及规范,完成办理目标。

(二)管帐原则下的核算体系树立

针对工程征询、评价及设计行业,存在征询评价项目多,条约额小,周期短等特点,在实践征询评价进程中,因业主方会常常要求修正征询评价内容,条约展期景象十分广泛,跨期效劳成为常态,依据我国管帐原则及财务部关于科目运用的有关规则正常核算,因预收款能否开票,开具发票、支出确认与增值税征税任务时点的差别等状况,从办理管帐角度,则很难完成办理目标。比方,需求统计某些项目标开辟票额、实践收款额,以及应收款子的账龄剖析、催出工作及坏账预备任务很难间接完成。从财政信息化建立的角度,起首需求明白牢固的记账规矩及流程标准,但在以上核算中,比方条约签完收到预收款,就应依据差别情况辨别停止差别的处置,对信息化情况中的间接完成构成困难。

(三)信息化及办理管帐视角下的财政核算体系建立

为到达办理管帐的目标和要求,信息化下搭建管帐核算体系,企业在不违背管帐原则确认、计量规则的条件下,对科目运用及记账规矩停止梳理,整理出一套契合企业实践特点的财政核算体系。依据工程征询评价行业特点,可一致在收款关键、开票关键及支出确认关键优化核算规矩,用信息化手腕完成办理管帐和财政管帐的目标,束缚手工统计、盘算及核算等方面复杂并繁琐的少量任务,进步了任务服从。

二、跨期征询效劳支出确实认有关题目讨论

工程征询评价行业作为技能和知识麋集型行业,以征询陈诉作为次要产物, 具有项目条约价钱较低、项目个数多、商定限期较短、项目毛利率绝对较初等特点,在征询评价支出、本钱确实认上,广泛存在支出确认规范不一致, 局部企业以发票开具作为支出确认规范,一般企业乃至以资金收付作为支出确认根据,企业遵照原则中关于劳务支出确认的方法,按完成进度停止确认,但在完成进度的根据上又各有差别。在本钱确认上缺乏标准,本钱在竣工和未竣工之间区分很困难。以下从管帐原则及财务部有关规则对支出确认的思绪加以剖析。

(一)新支出原则

2017年7月5日,财务部修订公布了《企业管帐原则第14号—支出》,新支出原则将现行支出和制作条约两项原则归入一致的支出确认模子。重新原则的特点看,支出确认和计量次要存在五个方面的要害题目:一是辨认和客户之间的条约。条约是支出确认的条件和根底;二是辨认条约中的如约任务,对条约中的如约任务是单项照旧多项停止判别;三是确定买卖价钱,对条约中商定的各项价款,买卖价钱对应的是单项任务照旧多项如约任务;四是把确定的买卖价钱分摊至各单项如约任务,确定条约中各单项如约任务辨别对应的买卖价钱;五是把单项任务确定的买卖价钱在如约时点或如约时期停止确认。从日期先后和逻辑推理上看,以上五步是对支出确认的全进程论证,能精确地完成对支出确实认和计量, 是新原则下确认支出的公道模子。

(二)竣工进度法确认支出运用剖析

企业原则规则,在资产欠债表日,条约的后果是能牢靠估量的,该当依据竣工百分比法确认条约支出和条约用度,企业确定条约竣工进度可以选用下列办法:1.累计实践发作的条约本钱占条约估计总本钱的比例;2.曾经完成的条约任务量占条约估计总任务量的比例;3.实践测定的竣工进度。《国度税务总局关于确认企业所得税支出多少题目的告诉》(国税函〔2008〕875号)规则,企业在各个征税期末,提供劳务买卖的后果可以牢靠估量的,应接纳竣工进度(竣工百分比)法确认提供劳务支出。企业提供劳务竣工进度确实定,可选用下列办法:1.已竣工作的丈量;2.已提供劳务占劳务总量的比例;3.发作本钱占总本钱的比例。

以上剖析可以看出,企业原则和税务构造对跨期支出都可以接纳竣工进度法确认支出,且详细办法选择根本分歧,只是在表达上略有差别,次要体现为办法选择的次序及存眷的偏重点差别。本文以为,企业接纳竣工进度法,应起首选择曾经完成的条约任务量占条约估计总任务量的比例或许已提供劳务占劳务总量的比例,在资产欠债日与业主方确认任务量进度及对应的金额,依照已确认的竣工进度确认支出、开具发票及收款,以及明白应收账款的催收等办理任务,更契合我国税收征管习气,但接纳这种办法确认竣工进度,实用于中小型企业,项目个数不是许多,业主方普通为企业,容易获得业主方确认材料。其次,企业在竣工进度法选择上,合适接纳累计实践发作的条约本钱占条约估计总本钱的比例,这类办法更合适工程征询评价类大型央企,由于次要客户为国度开展变革委、财务部、中央当局及大型央企,再加上项目个数多,普通条约都商定任务节点及付款条件,按月按竣工进度法确认支出一方面很难获得业主确实认,另一方面条约确定付款日期与按月支出确认存在肯定的抵牾。别的,这类企业对项目本钱办理及项目预算办理绝对比拟标准,财政信息化建立水平绝对较高,容易从信息化角度完成办理功用。

(三)竣工进度法确认支出的影响要素探究进度法确认支出运用剖析

关于竣工进度法接纳累计实践发作的条约本钱占条约估计总本钱的比例确认支出的企业,为了进步管帐信息质量,依据支出确认的盘算规矩,条约款办理、本钱办理及项目预算办理是支出确认的紧张影响要素。

1.  条约款办理条约款包罗初始条约额,变卦条约额等,要依据增补条约,实时更新项目档案材料;要思索项目能否为免税要素及条约额能否含税等要素;关于条约额暂不克不及确定以委托函方式委托课题,需依照慎重性准绳暂估估计条约额,并依据实践收款状况及时调解。

2.  项目本钱办理企业应树立健全本钱用度开支规范办理方法及审批流程办理方法,增强报销时限控制,精确、实时核算当期实践本钱,竣工进度法确实认才干精确,支出的信息质量才干进步。

3.  项目预算办理依据公司综合气力及项目特点,应订定分类项目预算比例指点线制度,关于超比例的项目,应美满事中审批流程;关于项目个数未几,金额较大的公司而言,项目预算体例可实验转动体例法及时调解项目预算,项目预算总额即是已累计发作实践本钱与估计将要发作本钱之和,按月或不活期停止调解。关于项目个数多,项目预算额(估计总本钱)的体例可以分红本项目体例,对本钱项目停止活期动向调解。为了包管项目预算额的绝对精确性,可以活期剖析预算额与实践本钱的差别度陈诉并公示,到达催促作用,乃至将已竣工项目还可以将预算额与实践本钱的差别度作为职工评价稽核目标要素。

4.  项目财政全进程办理以每期支出确认数据为根底材料,经过信息化手腕可完成项目财政进程办理并可做到业财交融。项目财政办理流程可设计如下:

(1)财政条理项目档案由业务条理推送或许主数据主动天生,做到项目要素业财无机一致。

(2)在财政条理体例项目预算,项目预算、报销单及管帐科目设计内容做到“三位一体”,到达预算控制及财政处置信息化目标。

(3)项目本钱用度报销、预算控制同步办理,报销关键可做到预算实行同步,控制思绪可设为为“项目总预算刚性控制,分项超预算提示”或“项目总预算及分项预算均为超预算刚性预算”形式。

(4)项目本钱用度报销和项目完成状况同步办理,项目签发陈诉日期作为业务完成标记,应用信息化手腕做到该项目信息从送业务条理同步至财政条理及报销单,项目在业务完成形态下,设计差别的审批流程严加控制用度收入。

(5)经过信息化手腕增强应收账款办理任务,经过财政总账数据及业务完成形态等信息,设计应收帐款或条约款催收办理报表,并依据办理需求设计差别的盘问权限,做到按月度、年度等节点停止应收账款催出工作。

(6)以项目支出全部完成时点及全部收款完成时点孰晚准绳为报销控制节点,报销控制节点下的项目无法停止报销任务,做到项目尽早结账。

(7)在财政条理以报销控制节点为根底,后推肯定日期作为项目了案节点,做到财政数占有效信息质量办理,进步盘问及统计任务服从。(8)经过项目标全进程信息化设计,可以依据企业实践办理需求,订制开辟办理管帐功用的剖析报表。比方,可订制开辟项目业财交融实行统计表,该表将项目业务数据(包罗条约额、项目编号、项目称号、项目种别、业务完成形态等)及项目财政实行数据(包罗预算数、项目本钱列支数、开票数,收款金额及财政完成形态等)按部分按项目按月体例及时动向表。以便业务部分及项目司理实时掌握项目全部动向,并差别维度剖析项目数据。

三、工程征询评价行业信息化核算难点题目讨论

(一)新支出原则给财政信息化任务带来应战,依照新的支出原则确认支出,财政职员需求依据条约信息停止职业判别。比方:需辨认条约中的多项如约任务,确定每项实行任务的买卖价钱,并对条约本钱依照实行任务停止的公道分摊。这些任务人为要素强,职业判别性强,没有牢固的规矩和流程,信息化是很难做到位的。关于大型征询评价机构的企业,项目个数高至上万个,信息化手腕若处理不了支出确认和核算的话,业财交融将成为空话。发起企业在财政信息化建立进程中,充沛了解和掌握管帐原则,联合企业本身特点,把条约办理条理及财政办理条理做到信息无缝对接。对职业判别要素及本钱分摊规矩停止牢固化界定,即牢固到信息条理的设计之中,用信息化手腕处理人为要素。

(二)信息化核算体系的设置,固然到达了办理管帐的办理目标,但关于“预收账款”科目运用能够会带来争议。如“预收账款”科目相称于制作条约原则下“条约毛利”科目标观点,但财务部只在制作条约原则中容许运用 “条约毛利”科目,关于其他跨期劳务确认支出的状况没明白详细核算科目规矩,在核算体系搭建时在财政办理方面带来争议,发起财务部不只要标准管帐原则,还应对特别状况财政核算以指南的方法赐与明白。

(三)依照《财务部 国度税务总局关于片面推开业务税改征增值税试点的告诉》(财税〔2016〕36号)有关规则,增值税征税任务、扣缴任务发作日期为征税人发作应税举动并收讫贩卖款子或许获得讨取贩卖款子根据确当天;先开具发票的,为开具发票确当天。获得讨取贩卖款子根据确当天,是指书面条约确定的付款日期;未签署书面条约或许书面条约未确定付款日期的,为效劳、有形资产转让完成确当天或许不动产权属变卦确当天,也便是说增值税征税任务日期是依照开票日期、条约商定收款日期及支出确认日期孰先准绳确认。信息化手腕下依照开票日期确认增值税征税任务,应躲避能够存在的税收危害。假如完全依照增值税征税任务日期缴税,在报告时会发生无票支出或无票支出为正数,企业能够会参加白名单办理,一方面税收报告、存案带来少量繁琐的任务,另一方面也会惹起税务构造对报告单元的亲密存眷,对企业形成倒霉。发起企业在信息化建立进程中,充沛与税务构造停止相同,在尽能够不违犯管帐原则及税务有关规则的条件下,增加企业税务危害及运营危害。

(四)依据《企业管帐原则第33号—兼并财政报表》有关规则, 母公司与子公司、子公司互相之间贩卖商品或提供劳务所发生的业务支出和业务本钱该当抵销。关于团体跨期征询评价分包条约而言,普通状况下主条约方依照对方开票金额确认本钱,各分包方都是依照竣工进度法确认支出,由于分包方的综合气力程度差别等缘由,各分包方的估计总本钱会有所差别,从而招致各分包方的支出确认数有差别。在兼并利润表时,团体内提供劳务所发生的业务支出和业务本钱纷歧致,财务部只在管帐原则方面接纳准绳上的规则,在实践操纵方面,形成有的企业依照孰大准绳抵消,有的企业依照孰小准绳抵消,管帐信息可比性差。发起财务部分以指南的方法,关于兼并抵消操纵题目加以明白。

四、完毕语

由于工程征询评价企业自有的行业特点, 决议了其支出确认与本钱核算方法和其他行业有所不相反,经过信息化手腕可以处理大局部题目。但从财政管帐、办理管帐及税务管帐角度看,信息化手腕下仍会存在实际上的核算危害及税务危害。以是,工程征询评价行业在信息化建立、财政管帐、办理管帐体系构建进程中,需求依据行业及本身特点停止处置,只管即便做到与企业实践状况符合合,从而进步企业管帐质量,满意企业的办理需求。(著作人单元:中国国际工程征询有限公司、北京中京天元工程征询有限公司)

注:本文转载自《中国工程征询杂志》。汪明崇, 孔祥娟. 工程征询行业评价业务财政办理有关题目讨论[J].中国工程征询杂志,2019(6):92-96.